Klausur 26 — Der Testamentsvollstrecker

Teil I:

Robert Seidl, geboren am 12. Februar 1971, deutscher Staatsangehöriger, ledig und kinderlos, wohnt zur Miete im zweiten Stock des Hauses Ebersberger Straße 31 in Rosenheim und wird beim Finanzamt Rosenheim zur Einkommensteuer veranlagt. Am Dienstag, dem 8. Juni 2027, sucht er Rechtsanwältin Dr. Katharina Gschwendtner, Fachanwältin für Steuerrecht, in deren Kanzlei in Rosenheim auf. Er erklärt:

„Frau Dr. Gschwendtner, ich brauche Ihre Hilfe bei meiner Einkommensteuer 2026 und bei mehreren Auseinandersetzungen mit dem Finanzamt. Die Erklärung für 2026 habe ich noch nicht abgegeben; das soll künftig Ihre Kanzlei übernehmen.

Ich bin gelernter Bankkaufmann; studiert habe ich nicht. Nach der Lehre war ich 24 Jahre bei einer Sparkasse, zuletzt als Firmenkundenbetreuer. 2014 habe ich das Schreibwarengeschäft meiner Eltern in der Rosenheimer Innenstadt übernommen und Ende Juni 2022 aufgegeben; dazu komme ich noch. Seit Juli 2022 bin ich selbständiger Unternehmensberater. Ich berate mittelständische Unternehmen aus der Region bei der Finanzierung – Bankgespräche, Investitionsplanung, Fördermittel – und richte bei ihnen Controlling und Kostenrechnung ein. Das Wissen dafür habe ich bei der Sparkasse, in zahlreichen Wochenendseminaren zu Bilanzanalyse und Controlling und durch Fachliteratur erworben; eine Prüfung habe ich dabei nicht abgelegt. Mit Produktion, Einkauf, Vertrieb oder Personalwesen habe ich mich nie näher beschäftigt, und damit befasse ich mich auch bei meinen Kunden nicht. Ich verstehe mich als beratender Betriebswirt und damit als Freiberufler. Das Finanzamt sieht das anders und hat für 2024 einen Gewerbesteuermessbescheid erlassen, den ich nicht angefochten habe; seitdem verlangt die Stadt Gewerbesteuervorauszahlungen. Für 2026 möchte ich aber als Freiberufler behandelt werden. Meine Umsätze aus der Beratung lagen 2026 bei rund 140.000 €. Bücher führe ich nicht; eine Aufforderung des Finanzamts dazu habe ich nie erhalten.

Mein Beratungsbüro habe ich im Erdgeschoss des Hauses gemietet, in dem ich wohne. Den Gewinn ermittle ich durch Gegenüberstellung der Einnahmen und Ausgaben; für 2026 komme ich vorläufig auf 58.400 €. Alle Einnahmen und Ausgaben der Beratung sind darin zutreffend erfasst, mit Ausnahme der folgenden Posten, bei denen ich mir nicht sicher bin.

Vom Geschäftskonto habe ich die Einkommensteuervorauszahlungen für 2026 von viermal 2.500 €, die Gewerbesteuervorauszahlungen für 2026 von viermal 450 € und Zinsen zur Einkommensteuer 2022 von 186 € bezahlt, die das Finanzamt im Januar 2026 festgesetzt hatte. All das habe ich als Betriebsausgaben gebucht; ohne meinen Betrieb müsste ich diese Steuern ja nicht zahlen.

Ebenso habe ich die Beiträge zu meiner privaten Kranken- und Pflegeversicherung von 8.760 € vom Geschäftskonto überwiesen und als Betriebsausgaben gebucht; als Selbständiger muss ich mich schließlich selbst versichern, um arbeiten zu können. Nach der Bescheinigung der Versicherung entfallen davon 6.240 € auf die Basisabsicherung in der Krankenversicherung, 960 € auf die Pflegepflichtversicherung und 1.560 € auf den Wahltarif für Chefarztbehandlung und Zweibettzimmer. Zuschüsse zu meiner Versicherung erhalte ich nicht.

Am 12. Oktober 2026 wurden mir ein kleiner Büroserver im Tischgehäuse, ein sogenannter Small-Scale-Server, für 6.500 €, zwei Arbeitsplatzrechner für je 1.750 € und eine Finanzplanungs- und Controllingsoftware für 8.000 € geliefert und installiert, zusammen 18.000 €. Ich habe die Kosten auf drei Jahre verteilt und für 2026 zeitanteilig 1.500 € abgesetzt.

Meinen Pkw habe ich im Januar 2024 für 36.000 € neu gekauft; der inländische Listenpreis betrug 44.000 €. Ich habe ihn von Anfang an meinem Betriebsvermögen zugeordnet, in mein Anlagenverzeichnis aufgenommen und schreibe ihn auf sechs Jahre mit jährlich 6.000 € ab. Ich nutze ihn für Kundenbesuche, aber auch privat. Nach meinen Aufzeichnungen über alle Fahrten des Jahres 2026 – ein ordnungsgemäßes Fahrtenbuch ist es nicht – entfielen 35 % der Kilometer auf betriebliche Fahrten. Für Kraftstoff habe ich 2026 3.000 €, für Wartung und neue Reifen 1.400 €, an Kraftfahrzeugsteuer 160 € und für die Kfz-Versicherung des Jahres 2026 1.040 € gezahlt und abgesetzt. Die Privatnutzung habe ich nach der 1-%-Regelung mit 12 × 440 € = 5.280 € als Einnahme erfasst, weil das für mich am günstigsten ist.

Die Büromiete und die Prämie für die Vermögensschadenhaftpflichtversicherung meiner Beratung habe ich bis September 2026 monatlich bezahlt, die Miete mit 1.200 € und die Versicherung mit 100 €. Seit Oktober zahle ich beides jährlich im Voraus, weil mir der Vermieter dann 5 % Nachlass gewährt und bei der Versicherung der Ratenzuschlag wegfällt. Am 1. Oktober 2026 habe ich deshalb die Miete für Oktober 2026 bis September 2027 von 13.680 € und die Versicherungsprämie für denselben Zeitraum von 1.140 € überwiesen. Wie ein ordentlicher Kaufmann habe ich davon jeweils nur drei Zwölftel, also 3.420 € und 285 €, für 2026 abgesetzt und den Rest auf 2027 abgegrenzt.

Seit März 2025 gehört außerdem ein E-Lastenfahrrad zu meinem Betriebsvermögen, das ich damals für 4.900 € gekauft habe. Sein Motor unterstützt nur bis 25 km/h. Ich fahre damit überwiegend zu Kunden in der Innenstadt und zur Bank, am Wochenende aber auch zum Einkaufen und zu Ausflügen. Ich schreibe es auf sieben Jahre mit jährlich 700 € ab. Für die Privatnutzung habe ich wie beim Auto 1 % des Listenpreises von 5.900 € angesetzt, also 12 × 59 € = 708 €.

Seit 2024 übernehme ich auch Testamentsvollstreckungen. Derzeit führe ich elf, meist über größere Nachlässe mit Grundbesitz und Wertpapieren. Dafür beschäftige ich zwei angestellte Fachkräfte, eine Bankkauffrau und eine Steuerfachangestellte, die in einem eigens dafür angemieteten Büroraum im selben Haus arbeiten. Sie erstellen die Nachlassverzeichnisse, führen die Nachlasskonten und erledigen die Korrespondenz mit Banken, Behörden und Erben weitgehend selbständig. Wie Grundstücke und Wertpapiere verwertet werden und wie der Nachlass verteilt wird, entscheide ich selbst; mit den Erben verhandle ich persönlich, und jedes Schreiben von Gewicht zeichne ich ab. Die Testamentsvollstreckungen rechne ich getrennt von der Beratung ab; nach Abzug der Gehälter, der Miete und aller übrigen Kosten habe ich 2026 einen Überschuss von 46.500 € erzielt. Das Finanzamt hat mir bereits angekündigt, dass es das wegen der beiden Fachkräfte für einen Gewerbebetrieb hält.

Daneben wirke ich als Prüfer in den Abschlussprüfungen der Industrie- und Handelskammer für angehende Bankkaufleute mit und habe dafür 2026 1.900 € erhalten. Außerdem unterrichte ich an der Volkshochschule in Rosenheim, einem als gemeinnützig anerkannten eingetragenen Verein, in Abendkursen „Finanzen für Existenzgründer“; dafür bekam ich 1.800 €. Beide Tätigkeiten haben 2026 zusammen etwa 90 Stunden in Anspruch genommen. Für Fahrten und Fachliteratur habe ich dafür insgesamt 400 € ausgegeben.

Der Stadtrat der Stadt Rosenheim hat mich 2025 als Finanzfachmann in den Aufsichtsrat der stadteigenen Bäder- und Verkehrsgesellschaft mbH entsandt. Für die Sitzungen des Jahres 2026 hat mir die Gesellschaft 900 € gezahlt; Ausgaben hatte ich dafür keine.

Das Schreibwarengeschäft habe ich zum 30. Juni 2022 aufgegeben, weil es sich nicht mehr trug. Ware und Ladeneinrichtung habe ich verkauft und den gesamten Erlös an die Bank gezahlt, die mir das Geschäft finanziert hatte. Den Lieferwagen des Geschäfts, der damals 6.000 € wert war, habe ich behalten und fahre ihn seitdem privat. Von dem Geschäftsdarlehen sind 40.000 € offen geblieben; die Bank hat die Tilgung bis 2030 ausgesetzt. 2026 habe ich dafür 1.800 € Zinsen von meinem Privatkonto gezahlt. Kann ich die noch absetzen, obwohl es das Geschäft nicht mehr gibt?

2025 habe ich in Rosenheim-Aising ein Baugrundstück gekauft. Dort lasse ich ein Haus mit meinem künftigen Beratungsbüro im Erdgeschoss und Mietwohnungen in den Obergeschossen errichten; nach der Nutzfläche entfallen 40 % auf das Büro und 60 % auf die Wohnungen, die ich auf Dauer vermieten will. Die Baugenehmigung liegt seit Februar 2026 vor. Genehmigt war noch ein Staffelgeschoss mit einer vierten Mietwohnung; um Kosten zu sparen, habe ich es im März 2026 gestrichen und erst danach einen Generalunternehmer zum Festpreis mit dem Bau des verkleinerten Hauses beauftragt. Der Architekt hatte das Staffelgeschoss bereits durchgeplant und mir dafür im Mai 2026 gesondert 7.000 € berechnet, die ich bezahlt habe; in die geänderte Planung ist davon nichts eingeflossen. Nach dem Zahlungsplan habe ich dem Generalunternehmer im April 2026 72.000 € und im Juli 2026 weitere 108.000 € überwiesen. Am 15. September 2026 hat er Insolvenz angemeldet und die Arbeiten eingestellt. Nach dem Gutachten eines Bausachverständigen hatte er bis dahin Bodenplatte, Kellergeschoss und einen Teil des Erdgeschosses im Wert von 120.000 € errichtet. Der Insolvenzverwalter hat mir im Dezember 2026 mitgeteilt, dass ungesicherte Gläubiger nichts erhalten werden. Seit November 2026 baut ein anderes Bauunternehmen weiter. Es musste zuerst die mangelhafte Kellerabdichtung des Generalunternehmers erneuern; dafür habe ich im Dezember 2026 8.000 € bezahlt. Das Haus soll im Herbst 2027 fertig werden; bis dahin bleibe ich in meinem gemieteten Büro. Den Bau bezahle ich aus eigenen Mitteln. Bisher habe ich alle diese Kosten als Herstellungskosten behandelt und nirgends abgesetzt. Kann ich davon schon für 2026 etwas absetzen?

Seit 2021 gehört mir eine Ferienwohnung in Reit im Winkl im Chiemgau. Eine Agentur vermietet sie ausschließlich an wechselnde Feriengäste; außer der Endreinigung werden den Gästen keine Leistungen angeboten. Ich kann die Wohnung aber jederzeit für mich sperren lassen, wenn sie nicht gebucht ist, und habe sie 2026 14 Tage lang selbst für einen Skiurlaub genutzt. Vermietet war sie 2026 an 84 Tagen; die übrige Zeit stand sie leer. Nach Auskunft des Tourismusverbands sind Ferienwohnungen in Reit im Winkl durchschnittlich an 150 Tagen im Jahr belegt. Die Agentur hat 2026 Mieten von 9.800 € vereinnahmt, davon ihre Provision von 25 %, also 2.450 €, einbehalten und mir den Rest überwiesen. An weiteren Kosten sind 2026 die zutreffend berechnete Abschreibung von 4.500 €, Schuldzinsen von 3.600 € sowie Hausgeld (ohne Zuführung zur Erhaltungsrücklage), Strom, Versicherung und Grundsteuer von zusammen 2.400 € angefallen. Ich möchte alle Kosten abziehen und komme so auf einen Verlust von 3.150 €; genauso habe ich es für 2025 erklärt, obwohl ich die Wohnung auch 2025 zwei Wochen selbst genutzt habe. Mein früherer Steuerberater hat 2024 eine Prognose über 30 Jahre erstellt. Danach ergibt sich ein Totalüberschuss von rund 14.000 €, wenn man die Kosten nach Vermietungs- und Selbstnutzungstagen aufteilt.

Mein Zweifamilienhaus in Kolbermoor, das ich seit 2016 vermiete, ist seit Februar 2026 wieder vermietet; was es damit 2025 auf sich hatte, erzähle ich Ihnen gleich. Der Überschuss für 2026 beträgt nach meiner Aufstellung 5.400 €.

Schließlich bin ich an einem Mietshaus in Traunstein beteiligt, das unsere Mutter 2012 meiner Schwester Monika Hartl, meinem Bruder Thomas Seidl und mir zu je einem Drittel hinterlassen hat. Meine Schwester, die in Traunstein wohnt, verwaltet das Haus. Das Finanzamt Traunstein stellt die Einkünfte jedes Jahr für uns drei fest; für 2026 ist das noch nicht geschehen.“

Teil II:

Herr Seidl fährt fort:

„Nun zum Ärger mit dem Finanzamt. In die Bekanntgabe von Bescheiden über mein ELSTER-Konto habe ich eingewilligt.

Meine Einkommensteuererklärung für 2025 habe ich am 14. Oktober 2026 über ELSTER abgegeben und darin beantragt, von einem Verlustrücktrag abzusehen, weil ich den Verlust vollständig in die Folgejahre vortragen möchte. Ich kam auf einen Verlust von 60.000 €. Darin waren mein Anteil an den Einkünften der Grundstücksgemeinschaft von – 3.000 € enthalten, den mir meine Schwester mitgeteilt hatte – 2025 musste das Dach erneuert werden –, und die Kosten für mein gescheitertes Bauprojekt in Kolbermoor. Ich wollte dort das Zweifamilienhaus abreißen und ein Mehrfamilienhaus mit acht Mietwohnungen errichten. Den beiden Mietparteien habe ich im Juni 2025 je 3.000 € dafür gezahlt, dass sie zum 30. September 2025 ausziehen, und dem Architekten im Juli 2025 für Entwurf und Bauantrag 9.000 €. Im November 2025 hat die Stadt den Bauantrag abgelehnt, weil der Bebauungsplan nur Gebäude mit höchstens zwei Wohnungen zulässt. Daraufhin habe ich das Projekt aufgegeben, das alte Haus herrichten lassen und wieder vermietet.

Den Bescheid für 2025 hat mir das Finanzamt am Mittwoch, dem 3. Februar 2027, zum Abruf bereitgestellt und mich am selben Tag per E-Mail benachrichtigt (Anlage 1); angesehen habe ich ihn erst einige Tage später. Am Donnerstag, dem 25. Februar 2027, habe ich über ELSTER folgendes Schreiben übermittelt:

‚Gegen die Feststellung des verbleibenden Verlustvortrags zur Einkommensteuer auf den 31.12.2025 lege ich Einspruch ein. Der Verlustvortrag beträgt nicht 35.000 €, sondern 60.000 €. Die Kosten für das Bauvorhaben in Kolbermoor sind Werbungskosten; ich habe das Haus immer vermietet und wollte auch die neuen Wohnungen vermieten. Meinen Anteil an der Grundstücksgemeinschaft durften Sie nicht schätzen; Sie hätten den Feststellungsbescheid abwarten müssen. Gegen die Festsetzung der Einkommensteuer auf 0 € wende ich mich selbstverständlich nicht. Robert Seidl‘

Den Feststellungsbescheid 2025 für unsere Gemeinschaft hat das Finanzamt Traunstein am Dienstag, dem 6. April 2027, zur Post gegeben; darin ist mein Anteil mit – 3.000 € festgestellt, wie meine Schwester es mir gesagt hatte. Am Dienstag, dem 4. Mai 2027, hat mir das Finanzamt Rosenheim einen geänderten Bescheid für 2025 bereitgestellt (Anlage 2). Zur Sicherheit habe ich am Dienstag, dem 18. Mai 2027, über ELSTER geschrieben:

‚Vorsorglich lege ich auch gegen den Bescheid vom 4. Mai 2027 Einspruch ein. Die 15.000 € für Kolbermoor fehlen immer noch; der Verlustvortrag muss 60.000 € betragen. Robert Seidl‘

Seitdem habe ich nichts mehr gehört. War es richtig, dass ich mich gegen die Verlustfeststellung gewandt habe? Bekomme ich meine 60.000 €? Und durfte das Finanzamt meinen Anteil überhaupt schätzen?

Den Feststellungsbescheid 2024 hat das Finanzamt Traunstein am Donnerstag, dem 10. Dezember 2026, zur Post gegeben. Es hat die Kosten für neue Fenster und eine neue Heizung nicht als Erhaltungsaufwand, sondern als Herstellungskosten behandelt; dadurch ist mein Anteil von erklärten 7.000 € auf 16.000 € gestiegen. Meine Geschwister und ich haben am 11. Januar 2027 Einspruch eingelegt und die Aussetzung der Vollziehung beantragt. Schon am Mittwoch, dem 10. Februar 2027, hat mir das Finanzamt Rosenheim einen nach § 175 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 AO geänderten Einkommensteuerbescheid 2024 zum Abruf bereitgestellt, nach dem ich bis zum 15. März 2027 3.800 € nachzahlen soll; die Nachzahlung beruht allein auf der Erhöhung meines Anteils um 9.000 €. Am Freitag, dem 12. März 2027, hat das Finanzamt Traunstein die Vollziehung des Feststellungsbescheids ausgesetzt (Anlage 3). Deshalb habe ich nicht gezahlt. Trotzdem hat mir das Finanzamt Rosenheim am 6. April 2027 eine Mahnung über 3.800 € zuzüglich eines Säumniszuschlags von 38 € geschickt. Am Telefon sagte mir der Sachbearbeiter, die Aussetzung betreffe nur den Feststellungsbescheid; gegen den Einkommensteuerbescheid 2024 hätte ich selbst Einspruch einlegen müssen. Muss ich jetzt zahlen?

Mit Bescheid vom Donnerstag, dem 6. November 2025, den das Finanzamt an diesem Tag mit einfachem Brief zur Post gegeben hat, hat es für 2023 eine Nachzahlung von 10.400 € festgesetzt, zahlbar innerhalb eines Monats nach Bekanntgabe. Darin steckten zwei Streitpunkte. Ein Honorar von 9.500 € hatte das Finanzamt doppelt angesetzt, einmal aus meiner Einnahmenaufstellung und einmal aufgrund einer Kontrollmitteilung des Kunden; darauf entfielen 4.100 € Steuer. Außerdem hatte es meine Kosten für ein Fest zu meinem 52. Geburtstag im Februar 2023, zu dem ich vor allem Kunden eingeladen hatte, nicht als Betriebsausgaben anerkannt; darauf entfielen 6.300 €. Am 24. November 2025 habe ich Einspruch eingelegt und Aussetzung der Vollziehung beantragt; zum doppelt angesetzten Honorar habe ich den Kontoauszug beigefügt, der nur einen einzigen Zahlungseingang ausweist. Mit Verfügung vom 3. Dezember 2025 hat das Finanzamt die Vollziehung in Höhe von 6.300 € ab Fälligkeit bis einen Monat nach Bekanntgabe der Einspruchsentscheidung ausgesetzt; im Übrigen hat es den Antrag abgelehnt, weil die Kontrollmitteilung vorgehe und keine ernstlichen Zweifel bestünden. Ich habe trotzdem nichts gezahlt. Mit Einspruchsentscheidung vom 10. März 2026, die an diesem Tag zur Post ging, hat das Finanzamt die Steuer um 4.100 € herabgesetzt, weil das Honorar tatsächlich doppelt erfasst war, und den Einspruch im Übrigen zurückgewiesen. Das habe ich hingenommen und die 6.300 € am 22. Juni 2026 überwiesen. Am Mittwoch, dem 12. Mai 2027, hat mir das Finanzamt einen Zinsbescheid und eine Aufstellung über Säumniszuschläge mit einfachem Brief geschickt (Anlage 4). Mit Schreiben vom 20. Mai 2027 habe ich beantragt:

‚Bitte erlassen Sie mir die Säumniszuschläge zur Einkommensteuer 2023 von 605 €. Die Aussetzung der Vollziehung wegen der 4.100 € haben Sie zu Unrecht abgelehnt; der Bescheid ist insoweit ja aufgehoben worden. Im Übrigen sind Säumniszuschläge von 1 % im Monat, also 12 % im Jahr, nach der Entscheidung des Bundesverfassungsgerichts zu den Steuerzinsen verfassungswidrig. Robert Seidl‘

Darüber ist noch nicht entschieden. Muss ich die Zinsen und die Säumniszuschläge zahlen? Auch Aussetzungszinsen von 6 % im Jahr halte ich für viel zu hoch.

Meine Einkommensteuererklärung 2020 habe ich – zugegeben spät – am 21. März 2023 eingereicht; der Gesamtbetrag meiner Einkünfte lag 2020 auch ohne den Anteil an der Gemeinschaft deutlich über dem Grundfreibetrag. Meinen Anteil an der Gemeinschaft hatte ich versehentlich mit – 1.200 € aus einem Entwurf meiner Schwester übernommen. Der Feststellungsbescheid 2020, den das Finanzamt Traunstein am Dienstag, dem 14. Juni 2022, zur Post gegeben hatte, hatte meinen Anteil aber mit 4.800 € festgestellt. Das Finanzamt Rosenheim hat im Einkommensteuerbescheid 2020 vom 18. September 2023 die – 1.200 € übernommen. Nun schreibt es mir am 26. Mai 2027:

‚Bei Überprüfung Ihrer Akten habe ich festgestellt, dass der Feststellungsbescheid des Finanzamts Traunstein vom 14. Juni 2022 bei Ihrer Einkommensteuer 2020 noch nicht berücksichtigt ist. Ich beabsichtige, den Bescheid vom 18. September 2023 nach § 175 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 AO zu ändern und die Einkünfte aus der Beteiligung mit 4.800 € statt mit – 1.200 € anzusetzen. Die Festsetzungsfrist ist wegen § 171 Abs. 10 AO noch nicht abgelaufen. Sie erhalten Gelegenheit, sich bis zum 30. Juni 2027 zu äußern.‘

• Die zwei Jahre nach dem Feststellungsbescheid sind doch schon im Juni 2024 abgelaufen! Kann das Finanzamt 2020 wirklich noch ändern?“
• Anlage 1: Bescheid des Finanzamts Rosenheim für 2025 (Auszug)
• (Vermerk des Finanzamts: zum Datenabruf bereitgestellt am 3. Februar 2027; elektronische Benachrichtigung am selben Tag)
• Herrn Robert Seidl, Ebersberger Straße 31, 83022 Rosenheim
• Bescheid für 2025 über Einkommensteuer und über die gesonderte Feststellung des verbleibenden Verlustvortrags zur Einkommensteuer auf den 31. Dezember 2025

Festsetzung: Einkommensteuer 0 €. Feststellung: Der verbleibende Verlustvortrag zur Einkommensteuer auf den 31. Dezember 2025 wird auf 35.000 € festgestellt.

Erläuterungen:

1. Die Einkünfte aus Ihrer Beteiligung an der Grundstücksgemeinschaft Seidl in Traunstein wurden geschätzt, weil die Mitteilung des Finanzamts Traunstein noch aussteht (§ 155 Abs. 2, § 162 Abs. 5 AO); angesetzt wurde der für 2024 erklärte Anteil von 7.000 € statt der erklärten – 3.000 €.
2. Die Abfindungen an die Mieter des Hauses in Kolbermoor (6.000 €) und das Architektenhonorar (9.000 €) wurden nicht berücksichtigt. Das geplante Gebäude ist nicht errichtet worden; Aufwendungen für ein aufgegebenes Bauvorhaben stehen mit Mieteinnahmen nicht in Zusammenhang.
3. Ihrem Antrag, von einem Verlustrücktrag abzusehen, wurde entsprochen.
4. Im Übrigen wurden die erklärten Besteuerungsgrundlagen übernommen; der Gesamtbetrag der Einkünfte beträgt – 35.000 €.

Rechtsbehelfsbelehrung: Die Steuerfestsetzung und die Feststellung können jeweils mit dem Einspruch angefochten werden. Der Einspruch ist beim Finanzamt Rosenheim schriftlich einzureichen, diesem elektronisch zu übermitteln oder dort zur Niederschrift zu erklären. Die Frist für die Einlegung des Einspruchs beträgt einen Monat; sie beginnt mit Ablauf des Tages, an dem Ihnen dieser Bescheid bekannt gegeben worden ist. Ein zum Abruf bereitgestellter Bescheid gilt am vierten Tag nach der Bereitstellung als bekannt gegeben.

Anlage 2: Geänderter Bescheid des Finanzamts Rosenheim für 2025 (Auszug)

(Vermerk des Finanzamts: zum Datenabruf bereitgestellt am 4. Mai 2027; elektronische Benachrichtigung am selben Tag)

Bescheid für 2025 über Einkommensteuer und über die gesonderte Feststellung des verbleibenden Verlustvortrags zur Einkommensteuer auf den 31. Dezember 2025 – geändert nach § 175 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 AO

Einkommensteuer 0 € (bisher 0 €). Verbleibender Verlustvortrag auf den 31. Dezember 2025: 45.000 € (bisher 35.000 €).

Erläuterung: Die Einkünfte aus der Beteiligung an der Grundstücksgemeinschaft Seidl wurden entsprechend der Mitteilung des Finanzamts Traunstein mit – 3.000 € angesetzt. Im Übrigen bleibt es bei den Erläuterungen zum Bescheid vom 3. Februar 2027.

• Rechtsbehelfsbelehrung: wie in Anlage 1.
• Anlage 3: Verfügung des Finanzamts Traunstein vom 12. März 2027 (Auszug)
• An die Beteiligten der Grundstücksgemeinschaft Seidl, zu Händen der gemeinsamen Empfangsbevollmächtigten Frau Monika Hartl, Traunstein
• Aussetzung der Vollziehung des Bescheids für 2024 über die gesonderte und einheitliche Feststellung von Besteuerungsgrundlagen

Die Vollziehung des Feststellungsbescheids für 2024 wird ab dessen Bekanntgabe bis einen Monat nach Bekanntgabe der Entscheidung über die Einsprüche ausgesetzt, soweit Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung von mehr als 21.000 € festgestellt sind (ausgesetzt: 27.000 €; davon entfallen auf jeden Beteiligten 9.000 €). Gegen die Behandlung der Aufwendungen für Fenster und Heizung als Herstellungskosten bestehen ernstliche Zweifel. Von einer Sicherheitsleistung wird abgesehen. Die Wohnsitzfinanzämter der Beteiligten werden unterrichtet.

• Anlage 4: Schreiben des Finanzamts Rosenheim vom 12. Mai 2027 (Auszug)
• (Vermerk des Finanzamts: zur Post gegeben am 12. Mai 2027)
• Bescheid über Aussetzungszinsen zur Einkommensteuer 2023

Zu verzinsen ist der ausgesetzte Betrag von 6.300 € für die Zeit vom 10.12.2025 bis 16.04.2026: 4 volle Monate × 0,5 % = 2 % von 6.300 € = 126 €. Die Zinsen sind bis zum 18. Juni 2027 zu entrichten.

Rechtsbehelfsbelehrung: Dieser Bescheid kann mit dem Einspruch angefochten werden. Die Frist für die Einlegung des Einspruchs beträgt einen Monat; sie beginnt mit Ablauf des Tages, an dem Ihnen dieser Bescheid bekannt gegeben worden ist.

• Aufstellung über Säumniszuschläge zur Einkommensteuer 2023 (Hinweis: Die Säumniszuschläge sind kraft Gesetzes entstanden.)
• Rückstand 4.100 € vom 11.12.2025 bis 16.03.2026: 4 Monate × 41 € = 164 €
• Rückstand 6.300 € vom 11.12.2025 bis 22.06.2026: 7 Monate × 63 € = 441 €

Summe: 605 €; zu zahlen bis zum 18. Juni 2027.

1. In Teil I sind in einem Gutachten die Einkünfte des Robert Seidl nach Einkunftsarten und der Gesamtbetrag der Einkünfte für den Veranlagungszeitraum 2026 zu ermitteln; dabei ist auf alle vom Mandanten aufgeworfenen Fragen einzugehen. Außerdem ist zu ermitteln, in welcher Höhe die Beiträge zur Kranken- und Pflegeversicherung als Sonderausgaben abziehbar sind; andere Vorsorgeaufwendungen sind nicht angefallen, ein Verlustabzug ist nicht zu berücksichtigen. Wahlrechte sind so auszuüben, dass sie für den Veranlagungszeitraum 2026 möglichst günstig wirken; Investitionsabzugsbeträge und Sonderabschreibungen nach § 7g EStG werden nicht in Anspruch genommen. Auf persönliche Steuerpflicht, Veranlagung und Tarif sowie auf gewerbesteuerliche und umsatzsteuerliche Fragen, Kirchensteuer und Solidaritätszuschlag ist nicht einzugehen; alle Beträge im Sachverhalt sind Nettobeträge ohne Umsatzsteuer. Der Anteil an den Einkünften der Grundstücksgemeinschaft für 2026 ist nicht zu berücksichtigen.

2. In Teil II ist in einem Gutachten auf alle vom Mandanten aufgeworfenen Fragen einzugehen, insbesondere auf Zulässigkeit und Begründetheit der Einsprüche vom 25. Februar 2027 und vom 18. Mai 2027, auf die Aussetzung der Vollziehung der Einkommensteuer 2024, auf die Aussetzungszinsen und Säumniszuschläge zur Einkommensteuer 2023 einschließlich des Erlassantrags sowie auf die Änderbarkeit der Einkommensteuer 2020. Das finanzgerichtliche Verfahren ist nicht zu erörtern. Zinsen nach § 233a AO und Verspätungszuschläge sind nicht zu prüfen.

3. Zulässigkeit und Erfolgsaussichten der Einsprüche gegen den Feststellungsbescheid 2024 sind nicht zu prüfen; die Aussetzungsverfügung des Finanzamts Traunstein ist rechtmäßig. Die Einspruchsentscheidung vom 10. März 2026 ist bestandskräftig; ihre Rechtmäßigkeit ist nicht zu prüfen. Die Feststellungsbescheide für die Grundstücksgemeinschaft sind allen Beteiligten mit einfachem Brief wirksam bekannt gegeben worden; die Feststellungsbescheide für 2020 und 2025 sind inhaltlich zutreffend.

4. Es ist davon auszugehen, dass die Angaben des Mandanten zutreffen und vollständig sind, dass erforderliche Nachweise und Aufzeichnungen vorliegen, dass die Prognoserechnung zur Ferienwohnung methodisch und rechnerisch zutreffend ist und dass das Finanzamt Rosenheim für die Einkommensteuer zuständig ist. Einen Antrag auf Bekanntgabe per Post hat Robert Seidl nicht gestellt. Eine Steuerhinterziehung oder leichtfertige Steuerverkürzung liegt nicht vor.

5. Soweit die Bearbeitung ein Eingehen auf alle aufgeworfenen Rechtsfragen nicht für erforderlich hält, sind diese – gegebenenfalls hilfsgutachtlich – zu erörtern.

6. Im Veranlagungszeitraum 2026 betragen die Höchstbeträge nach § 3 Nr. 26 EStG 3.300 € und nach § 3 Nr. 26a EStG 960 €.

7. Der Bearbeitung ist die im Oktober 2026 geltende Rechtslage zugrunde zu legen; für die Einkommensteuer ist das für den jeweiligen Veranlagungszeitraum geltende Recht maßgeblich. Es ist zu unterstellen, dass sich die Rechtslage bis Juni 2027 nicht ändert und dass das Bundesverfassungsgericht bis dahin nicht über die Höhe der Aussetzungszinsen entschieden hat.