ALEX

Klausur 29 — Tierarztpraxis mit Futterhandel

Teil I:

Die Tierärztliche Gemeinschaftspraxis Dr. Keller und Kollegen GbR (im Folgenden: Gesellschaft) betreibt in Ansbach, Rezatweg 14, eine Praxis für Klein- und Großtiere mit dem Schwerpunkt Pferde und tritt unter ihrem Namen im Rechtsverkehr auf. Sie wird beim Finanzamt Ansbach geführt. Gesellschafter sind seit 1. Januar 2026 die Tierärztin Dr. Hannah Keller (40 %), die in der Praxis vor allem Kleintiere und Pferde behandelt, der Tierarzt Dr. Paul Brenner (40 %) und Hannahs Ehemann Martin Keller (20 %). Nach dem Gesellschaftsvertrag ist jeder Gesellschafter allein zur Vertretung der Gesellschaft berechtigt; Gewinn und Verlust werden nach den Beteiligungsquoten verteilt, Tätigkeitsvergütungen erhalten die Gesellschafter nicht. Alle Gesellschafter wohnen in Ansbach.

Am Montag, dem 31. Mai 2027, suchen die drei Gesellschafter Rechtsanwältin Dr. Franziska Lindner, Fachanwältin für Steuerrecht, in ihrer Kanzlei in Ansbach auf. Martin Keller, der in der Praxis Personal, Abrechnung und Einkauf leitet, erklärt:

„Frau Dr. Lindner, unser langjähriger Steuerberater, Herr Dr. Rainer Pöhlmann, ist am Sonntag, dem 7. März 2027, völlig unerwartet gestorben. Wir brauchen jetzt Ihre Hilfe, zunächst für die Feststellungserklärung 2026. Ich habe die Einnahmenüberschussrechnung für 2026 schon vorbereitet und einen vorläufigen Gewinn von 418.496 € ermittelt. Bei einigen Posten bin ich mir aber unsicher.

Vorweg zur Gesellschaft: Hannah hat die Praxis 2012 zusammen mit Dr. Georg Wörlein gegründet; bis Ende 2024 waren sie mit 40 % und 60 % beteiligt. Zum 1. Januar 2025 hat Dr. Brenner Dr. Wörlein 20 % abgekauft und zum 1. Januar 2026 weitere 20 %. Ebenfalls zum 1. Januar 2026 habe ich Dr. Wörlein die restlichen 20 % abgekauft. Der Kaufpreis betrug jeweils 150.000 €. Dr. Wörlein ist mit Ablauf des 31. Dezember 2025 ausgeschieden und lebt jetzt im Ruhestand. Ich bin Diplom-Kaufmann und war seit 2016 als angestellter Praxismanager bei der Gesellschaft beschäftigt; mein Arbeitsvertrag wurde zum 31. Dezember 2025 aufgehoben. Seitdem bekomme ich kein Gehalt mehr, mache aber die gleiche Arbeit wie vorher und verhandle zusätzlich mit unseren Großkunden. Tierärztliche Leistungen erbringe ich natürlich nicht.

Dr. Brenner hat bis 2025 vor allem Pferde behandelt. Seit Anfang 2026 kümmert er sich fast nur noch um die Organisation, das Qualitätsmanagement, die Dienstpläne und die Führung unserer Mitarbeiter – das sind zwei angestellte Tierärztinnen und neun Tiermedizinische Fachangestellte. Selbst untersucht er nur noch gelegentlich Pferde, meist bei Ankaufsuntersuchungen; 2026 war das an elf Tagen. Damit ist er doch eigentlich eher Kaufmann als Tierarzt.

Unsere Nettoumsätze betrugen 2026 insgesamt 1.400.000 €. Davon entfallen 45.000 € auf den Verkauf von Futter und Pflegeprodukten, die wir in einem Regal im Empfangsbereich anbieten und an Tierhalter verkaufen, ohne dass damit eine Behandlung verbunden ist. Das gehört für mich zur tierärztlichen Tätigkeit, das machen viele Praxen so. Das Finanzamt hat für 2025 allerdings Einkünfte aus Gewerbebetrieb festgestellt – dazu später mehr. Außerdem hat es uns geschrieben, bei Umsätzen in dieser Größenordnung erwarte es für 2026 eine Bilanz. Wir haben aber noch nie Bücher geführt oder Abschlüsse gemacht, sondern immer nur eine Einnahmenüberschussrechnung erstellt, und dabei möchten wir bleiben. Eine Mitteilung, dass wir künftig Bücher führen müssen, hat das Finanzamt nie erlassen.

Nun zu den einzelnen Posten:

Das Praxisgebäude gehört Hannah allein. Sie hat es im Juni 2014 für 600.000 € gekauft; davon entfielen 450.000 € auf das Gebäude, das 1998 errichtet wurde – der Bauantrag stammt von 1997 – und ausschließlich als Praxis genutzt wird. Seit 1. Juli 2014 vermietet Hannah es der Gesellschaft für ortsübliche 3.000 € im Monat. Die Miete von 36.000 € habe ich als Betriebsausgabe gebucht. 2026 hat Hannah von ihrem privaten Konto Zinsen für das Darlehen, mit dem sie den Kauf finanziert hat, von 6.900 €, Grundsteuer von 1.640 € und Reparaturen am Dach und am Heizungsbrenner von 5.860 € bezahlt. Herr Dr. Pöhlmann hat Miete und Kosten immer in die Feststellungserklärung aufgenommen und dort auch eine Abschreibung angesetzt. Hannah möchte das aber künftig in unserer eigenen Einkommensteuererklärung als Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung angeben; mit der Gesellschaft hat das Gebäude ja nichts zu tun, außer dass sie die Miete zahlt.

Dr. Brenner hat beide Anteilskäufe vollständig mit Darlehen seiner Bank finanziert. 2026 hat er dafür 9.000 € Zinsen gezahlt, 2025 waren es 4.350 €. Er möchte die Zinsen für 2026 in seiner eigenen Einkommensteuererklärung abziehen.

Am Donnerstag, dem 18. Dezember 2025, wurde uns ein digitales Röntgengerät geliefert, das wir am selben Tag bezahlt haben: 84.000 € zuzüglich 15.960 € Umsatzsteuer. Wir haben es beim Hersteller gekauft, der nach dem Kaufvertrag auch die Installation und Kalibrierung durch seinen Techniker schuldete; außerdem musste das Gerät vor der ersten Anwendung von einem Sachverständigen nach dem Strahlenschutzrecht abgenommen werden, und vorher durften wir es nicht benutzen. Das alles ist erst am Mittwoch, dem 14. Januar 2026, geschehen; am selben Tag wurde das Personal eingewiesen, und seitdem arbeiten wir mit dem Gerät. Die betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer beträgt acht Jahre. Herr Dr. Pöhlmann hat in der Einnahmenüberschussrechnung 2025 die Vorsteuer von 15.960 € als Betriebsausgabe angesetzt, aber keine Abschreibung. Ich habe für 2026 eine Abschreibung von einem Achtel, also 10.500 €, gebucht und die Vorsteuer noch einmal als Betriebsausgabe abgezogen, weil das Gerät nach meiner Meinung erst 2026 angeschafft worden ist. Dr. Brenner meint dagegen, das Gerät hätte schon 2025 abgeschrieben werden müssen, weil es 2025 geliefert und bezahlt worden sei; das könne man im Einspruchsverfahren für 2025 noch nachholen.

Im März 2026 hat die Gesellschaft für den Empfangsbereich bei einer Galerie die Bronzeskulptur ‚Fohlen im Galopp‘ des international bekannten Bildhauers Anselm Kerber für 28.000 € zuzüglich 5.320 € Umsatzsteuer gekauft und sofort bezahlt. Unsere Kunden sind begeistert. Ich habe die 33.320 € als Betriebsausgabe gebucht; die Skulptur gehört schließlich zur Praxiseinrichtung.

Seit 2019 gehört der Gesellschaft eine Ferienwohnung in Muhr am See am Altmühlsee, etwa 30 Kilometer von Ansbach entfernt. Wir überlassen sie unseren Großkunden – Inhabern von Reitställen, Gestüten und landwirtschaftlichen Betrieben – kostenlos für Wochenenden und Urlaube; das pflegt die Kundenbeziehungen. Wir Gesellschafter nutzen die Wohnung nie selbst, und auch Mitarbeiter wohnen dort nicht. 2026 sind für Abschreibung, Nebenkosten, Reinigung und Verwaltung 9.400 € angefallen, die ich als Betriebsausgaben gebucht habe; Einnahmen hatten wir daraus keine.

Seit Freitag, dem 2. Januar 2026, least die Gesellschaft für mich einen zweisitzigen Sportwagen mit einem Bruttolistenpreis von 210.000 €. 2026 sind Leasingraten von 29.400 € sowie Kosten für Versicherung, Kraftfahrzeugsteuer, Kraftstoff und Wartung von 8.600 € angefallen; alles ist als Betriebsausgabe gebucht. Ich fahre den Wagen allein. Nach meinem ordnungsgemäß geführten Fahrtenbuch bin ich 2026 10.000 Kilometer gefahren, davon 7.500 Kilometer zu Besuchen bei Großkunden und 2.500 Kilometer privat; in die Praxis fahre ich mit dem Fahrrad. Für die Kundenbesuche, bei denen ich Futterproben und Prospekte mitnehme, ist der Wagen zugegebenermaßen etwas eng, und ehrlich gesagt wollte ich schon immer einen solchen Wagen fahren. Aber unsere Kunden sollen sehen, dass wir erfolgreich sind. Unsere Tierärzte fahren für ihre Hofbesuche Kombis der Mittelklasse. Nach den Kostentabellen eines Automobilclubs verursacht ein Fahrzeug der Oberklasse bei dieser Fahrleistung Gesamtkosten von rund 2 € je Kilometer.

In der Praxis lebt auch unser Labrador ‚Balu‘, der der Gesellschaft gehört. Er ist tagsüber in der Praxis, beruhigt ängstliche Tiere im Wartebereich, wird in unseren Welpenkursen als ruhiger Althund eingesetzt und spendet bei Bedarf Blut für Transfusionen. Abends und an den Wochenenden lebt er bei uns zu Hause, wo sich unsere beiden Kinder um ihn kümmern. Für sein Futter und seine Tierhaftpflichtversicherung hat die Gesellschaft 2026 1.380 € und 180 € bezahlt; ich habe beides als Betriebsausgabe gebucht, weil Balu ein Praxishund ist.

Am Mittwoch, dem 18. November 2026, ist in der Praxis ein Wasserrohr gebrochen. Dabei wurde unser mobiles Ultraschallgerät vollständig zerstört. Wir hatten es im Dezember 2022 für 28.800 € angeschafft und schreiben es seitdem linear über sechs Jahre ab; zum 31. Dezember 2025 betrug der Restwert noch 14.000 €. Die Elektronikversicherung hat am Montag, dem 15. Februar 2027, 16.500 € gezahlt. Die Schäden am Gebäude hat die Gebäudeversicherung unmittelbar mit den Handwerkern abgerechnet. Für das Ultraschallgerät habe ich für 2026 die normale Abschreibung von 4.800 € gebucht; mehr wollte ich nicht ansetzen, bevor die Versicherung gezahlt hat.

Hannahs Vater, Herbert Seidl, hält in Lichtenau ein Reitpferd. Im September 2026 hat Hannah es in der Praxis wegen einer Hufrehe behandelt. Sie hat dabei Medikamente und Verbrauchsmaterial der Praxis mit einem Einkaufspreis von 380 € verwendet; eine unserer Fachangestellten hat zwei Stunden assistiert – sie kostet die Gesellschaft 32 € je Stunde. Nach der Gebührenordnung für Tierärzte hätten wir 1.150 € berechnen müssen; Hannah hat ihrem Vater natürlich nichts berechnet. Ihrer Schwester Theresa hat Hannah im Dezember 2026 Hundefutter aus unserem Verkaufsregal mitgegeben, das wir für 420 € eingekauft hatten und für 610 € verkaufen; die Einkaufspreise haben sich seither nicht geändert. Gebucht habe ich dazu nichts, es ist ja kein Geld geflossen.

Schließlich hat die Gesellschaft dem Reitverein Rezatgrund e. V. für sein Sommerturnier 2026 3.000 € gezahlt. Dafür hingen auf dem Turnierplatz zwei große Banner mit Namen und Logo unserer Praxis, und der Turniersprecher hat mehrfach auf die Praxis hingewiesen. Keiner von uns ist Mitglied des Vereins. Ich habe die Zahlung als Betriebsausgabe gebucht.

Wie wirkt sich das alles für 2026 auf die Gesellschaft und auf uns drei aus?“

Teil II:

Martin Keller fährt fort:

„Dann haben wir noch Ärger mit dem Finanzamt wegen der Jahre 2025 und 2022.

Herr Dr. Pöhlmann hat die Feststellungserklärung 2025 am Montag, dem 23. November 2026, elektronisch eingereicht. Darin hat er Einkünfte aus selbständiger Arbeit erklärt, Hannahs Miete und Gebäudekosten wie jedes Jahr als Sonderbetriebseinnahmen und Sonderbetriebsausgaben erfasst und angegeben, dass Dr. Wörlein mit Ablauf des Jahres 2025 ausgeschieden ist. Die Zinsen Dr. Brenners von 4.350 € fehlten, weil Dr. Brenner ihm die Zinsbescheinigung zu spät gegeben hatte. Herr Dr. Pöhlmann war, wie seit vielen Jahren, als Empfangsbevollmächtigter der Gesellschaft benannt; eine schriftliche Empfangsvollmacht lag dem Finanzamt vor. 2025 hatten wir Nettoumsätze von 1.265.000 €, davon 22.900 € aus dem Futterverkauf.

Den Feststellungsbescheid 2025 vom Dienstag, dem 9. März 2027, hat das Finanzamt nach seinem Absendevermerk an diesem Tag mit einfachem Brief an Herrn Dr. Pöhlmann zur Post gegeben (Anlage 1). Von seinem Tod wusste das Finanzamt nichts. Seine langjährige Mitarbeiterin, Frau Brandl, hat die in der Kanzlei eingegangene Post am Freitag, dem 19. März 2027, an die Mandanten weitergeschickt; bei uns ist der Bescheid am Montag, dem 22. März 2027, angekommen – ich habe den Eingangsstempel selbst angebracht. Einen Abwickler für die Kanzlei hat die Steuerberaterkammer erst am 12. April 2027 bestellt. Dr. Wörlein hat eine eigene Ausfertigung des Bescheids an seine Privatanschrift erhalten. Er hat nichts unternommen; er sagt, das sei jetzt unsere Sache.

Am Mittwoch, dem 14. April 2027, habe ich für die Gesellschaft folgendes Schreiben in den Briefkasten des Finanzamts Ansbach geworfen:

‚Namens der Tierärztlichen Gemeinschaftspraxis Dr. Keller und Kollegen GbR lege ich gegen den Feststellungsbescheid 2025 vom 9. März 2027 Einspruch ein. Die Einkünfte sind, wie erklärt, Einkünfte aus selbständiger Arbeit. Unsere Futterverkäufe lagen 2025 deutlich unter 3 % unserer Umsätze und unter 24.500 €. Auf diese Grenzen, die der Bundesfinanzhof selbst festgelegt hat, durften wir uns verlassen. Martin Keller, Gesellschafter‘

Am selben Tag hat Dr. Brenner dort ein eigenes Schreiben eingeworfen, das er allein unterschrieben hat:

‚Gegen den Feststellungsbescheid 2025 lege ich Einspruch ein, weil die Zinsen von 4.350 € für die Finanzierung meines Gesellschaftsanteils nicht als Sonderbetriebsausgaben berücksichtigt worden sind. Dr. Paul Brenner‘

Hannah hat sich daran nicht beteiligt. Das Finanzamt hat mit Schreiben vom Montag, dem 3. Mai 2027, an die Gesellschaft und an Dr. Brenner geantwortet (Anlage 2).

Und nun noch das Jahr 2022. Damals waren nur Hannah und Dr. Wörlein beteiligt, nach dem Gesellschaftsvertrag im Verhältnis 40 zu 60. Herr Dr. Pöhlmann hat die Feststellungserklärung 2022 am Donnerstag, dem 14. September 2023, eingereicht. Den Feststellungsbescheid 2022 vom 6. November 2023 haben wir nicht angefochten; er enthält weder einen Vorbehalt der Nachprüfung noch einen Vorläufigkeitsvermerk. Wie erklärt, hat das Finanzamt darin Einkünfte aus selbständiger Arbeit, einen Gewinn der Gesellschaft von 452.600 € und für Hannah Sonderbetriebseinnahmen von 36.000 € sowie Sonderbetriebsausgaben von 42.500 € festgestellt. Die Futterumsätze von 21.000 € – bei Gesamtumsätzen von 1.085.000 € – waren in der Einnahmenüberschussrechnung gesondert ausgewiesen.

Am Dienstag, dem 10. November 2026, erhielt das Finanzamt Ansbach von einem anderen Finanzamt eine Kontrollmitteilung aus einer Außenprüfung bei der Reitanlage Birkenhof GmbH. Danach hat die Reitanlage uns 2022 für Futterlieferungen 3.000 € zuzüglich 210 € Umsatzsteuer überwiesen. Das stimmt leider: Das Geld ist auf einem Tagesgeldkonto der Gesellschaft eingegangen, das ich Herrn Dr. Pöhlmann versehentlich nicht genannt hatte. Mit Bescheid vom Mittwoch, dem 19. Mai 2027, den das Finanzamt am selben Tag an die Gesellschaft und an Dr. Wörlein zur Post gegeben hat, wurde der Feststellungsbescheid 2022 geändert (Anlage 3).

Beim Durchsehen der alten Unterlagen ist mir noch zweierlei aufgefallen. Erstens hatten Hannah und Dr. Wörlein im Dezember 2021 mündlich vereinbart, dass der Gewinn 2022 abweichend vom Gesellschaftsvertrag im Verhältnis 30 zu 70 verteilt wird, weil Hannah von Februar bis August 2022 in Elternzeit war; so haben die beiden auch entnommen. Herrn Dr. Pöhlmann habe ich davon nichts gesagt, weil ich dachte, Dr. Wörlein habe ihn informiert. Dr. Wörlein hat uns die Vereinbarung inzwischen schriftlich bestätigt. Zweitens hat die Gesellschaft 2022 auf Hannahs Wunsch ihre Pflichtbeiträge an das berufsständische Versorgungswerk der Tierärzte von 15.600 € unmittelbar vom Praxiskonto bezahlt. Herr Dr. Pöhlmann hat sie in der Feststellungserklärung als Sonderbetriebsausgaben Hannahs angegeben. In unserer gemeinsamen Einkommensteuererklärung 2022, die ich selbst erstellt habe, habe ich dieselben Beiträge anhand der Jahresbescheinigung des Versorgungswerks noch einmal als Sonderausgaben eingetragen. Das Finanzamt hat beides übernommen; unser Einkommensteuerbescheid 2022 ist bestandskräftig.

  • Was können wir gegen die Bescheide unternehmen, und was kann das Finanzamt für 2022 jetzt noch ändern?“
  • Anlage 1: Feststellungsbescheid 2025 des Finanzamts Ansbach vom 9. März 2027 (Auszug)
  • (Absendevermerk: zur Post gegeben am 9. März 2027)

Tierärztliche Gemeinschaftspraxis Dr. Keller und Kollegen GbR, in Vertretung der Feststellungsbeteiligten, zu Händen Herrn Steuerberater Dr. Rainer Pöhlmann (Empfangsbevollmächtigter), Karlstraße 5, 91522 Ansbach

Bescheid für 2025 über die gesonderte und einheitliche Feststellung von Besteuerungsgrundlagen für die Einkommensbesteuerung

Die Bekanntgabe dieses Bescheids an die Gesellschaft erfolgt mit Wirkung für und gegen alle Feststellungsbeteiligten.

Festgestellt werden Einkünfte aus Gewerbebetrieb (§ 15 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 EStG) von insgesamt 405.010 €, die sich wie folgt verteilen:

  • – Dr. Hannah Keller: Anteil am Gewinn der Gesellschaft (40 %) 156.500 €, Sonderbetriebseinnahmen 36.000 €, Sonderbetriebsausgaben 22.240 €, insgesamt 170.260 €
  • – Dr. Georg Wörlein: Anteil am Gewinn der Gesellschaft (40 %) 156.500 €
  • – Dr. Paul Brenner: Anteil am Gewinn der Gesellschaft (20 %) 78.250 €

Erläuterungen: Der Gewinn der Gesellschaft von 391.250 € und die Sonderbetriebsergebnisse entsprechen der Erklärung. Abweichend von der Erklärung werden Einkünfte aus Gewerbebetrieb festgestellt: Die Nettoumsätze aus dem Verkauf von Futter- und Pflegeprodukten (22.900 €) übersteigen die nach dem Urteil des Bundesfinanzhofs vom 17. Juni 2026 maßgebliche Grenze von 20.000 €; die Tätigkeit der Gesellschaft gilt daher in vollem Umfang als Gewerbebetrieb (§ 15 Abs. 3 Nr. 1 EStG).

Rechtsbehelfsbelehrung: Dieser Bescheid kann mit dem Einspruch angefochten werden. Der Einspruch ist beim Finanzamt Ansbach schriftlich einzureichen, diesem elektronisch zu übermitteln oder dort zur Niederschrift zu erklären. Die Frist für die Einlegung des Einspruchs beträgt einen Monat; sie beginnt mit Ablauf des Tages, an dem Ihnen dieser Bescheid bekannt gegeben worden ist.

Anlage 2: Schreiben des Finanzamts Ansbach vom 3. Mai 2027 (Auszug)

‚Betreff: Einsprüche gegen den Feststellungsbescheid 2025 vom 9. März 2027

  1. Der Einspruch der Gesellschaft ist unzulässig. Der festgestellte Gewinn entspricht genau der Erklärung; eine Beschwer liegt deshalb nicht vor. Im Übrigen wäre der Einspruch unbegründet, weil das Urteil des Bundesfinanzhofs vom 17. Juni 2026 in allen offenen Fällen anzuwenden ist.

  2. Herr Dr. Brenner ist nicht befugt, Einspruch einzulegen; nach § 352 AO kann bei einer rechtsfähigen Personengesellschaft nur die Gesellschaft selbst Einspruch einlegen. Die Zinsen kann Herr Dr. Brenner in seiner Einkommensteuererklärung 2025 geltend machen.

  3. Der Bescheid gilt am 15. März 2027 als bekannt gegeben. Dass Herr Dr. Pöhlmann verstorben ist, war mir nicht bekannt; die Empfangsvollmacht galt mir gegenüber fort, bis mir ihr Erlöschen mitgeteilt wurde.

  4. Für 2026 weise ich darauf hin, dass bei Umsätzen von 1,4 Mio. € eine Gewinnermittlung durch Einnahmenüberschussrechnung nicht mehr in Betracht kommt; ich erwarte eine Bilanz.

  • Ich rege an, die Einsprüche zurückzunehmen.‘
  • Anlage 3: Änderungsbescheid des Finanzamts Ansbach für 2022 vom 19. Mai 2027 (Auszug)
  • (Absendevermerk: zur Post gegeben am 19. Mai 2027)
  • Tierärztliche Gemeinschaftspraxis Dr. Keller und Kollegen GbR, in Vertretung der Feststellungsbeteiligten, Rezatweg 14, 91522 Ansbach

Bescheid für 2022 über die gesonderte und einheitliche Feststellung von Besteuerungsgrundlagen für die Einkommensbesteuerung – geändert nach § 173 Abs. 1 Nr. 1 AO

Die Bekanntgabe dieses Bescheids an die Gesellschaft erfolgt mit Wirkung für und gegen alle Feststellungsbeteiligten.

Der Bescheid vom 6. November 2023 wird geändert. Festgestellt werden Einkünfte aus Gewerbebetrieb von insgesamt 449.310 €, die sich wie folgt verteilen:

– Dr. Hannah Keller: Anteil am Gewinn der Gesellschaft (40 %) 182.324 €, Sonderbetriebseinnahmen 36.000 €, Sonderbetriebsausgaben 42.500 € (davon Beiträge an das Versorgungswerk 15.600 €), insgesamt 175.824 €

– Dr. Georg Wörlein: Anteil am Gewinn der Gesellschaft (60 %) 273.486 €

Erläuterungen: Nach einer Kontrollmitteilung sind Betriebseinnahmen von 3.210 € nicht erklärt worden; der Gewinn der Gesellschaft erhöht sich von 452.600 € auf 455.810 €. Die Futterumsätze betragen damit 24.000 €. Sie übersteigen die nach dem Urteil des Bundesfinanzhofs vom 17. Juni 2026 maßgebliche Grenze von 20.000 €; die Einkünfte sind deshalb nunmehr als Einkünfte aus Gewerbebetrieb festzustellen.

Rechtsbehelfsbelehrung: [wie in Anlage 1]

  1. In Teil I ist in einem Gutachten zu untersuchen, wie sich die geschilderten Vorgänge auf die Einkünfte der Gesellschaft und ihrer Gesellschafter im Jahr 2026 auswirken; dabei ist auf alle von den Mandanten aufgeworfenen Fragen einzugehen. Zu ermitteln sind die Einkunftsart, der Gewinn der Gesellschaft, die Ergebnisse der Sonderbereiche und die Anteile der Gesellschafter an den Einkünften. Wahlrechte sind so auszuüben, dass der Gewinn 2026 möglichst niedrig ist. Die Einkommensteuer der Gesellschafter ist nicht zu ermitteln. Der Sachbericht ist erlassen.

  2. In Teil II ist in einem Gutachten zu prüfen, ob die Einsprüche gegen den Feststellungsbescheid 2025 zulässig und begründet sind und ob und inwieweit der Feststellungsbescheid 2022 geändert werden durfte und noch geändert werden kann. Auf die Einkommensteuerbescheide der Beteiligten ist nur einzugehen, soweit dies hierfür erforderlich ist. Entwürfe sind nicht zu fertigen.

  3. Es ist davon auszugehen, dass die Angaben der Mandanten zutreffen und vollständig sind, dass die erforderlichen Aufzeichnungen und Nachweise vorliegen, dass das Finanzamt Ansbach für alle Bescheide zuständig ist, dass die Rechtsbehelfsbelehrungen zutreffen und dass die tierärztlichen Gesellschafter bei der Mithilfe der angestellten Tierärztinnen leitend und eigenverantwortlich tätig sind. Sämtliche Umsätze der Gesellschaft sind umsatzsteuerpflichtig; sie ist zum vollen Vorsteuerabzug berechtigt. Auf umsatzsteuerliche Fragen ist nur einzugehen, soweit sie für die einkommensteuerliche Behandlung der im Sachverhalt ausdrücklich genannten Umsatzsteuerbeträge erheblich sind; im Übrigen sind alle genannten Beträge Nettobeträge, und Umsatzsteuer und Vorsteuer sind in den Einnahmenüberschussrechnungen zutreffend erfasst. Eine Steuerhinterziehung oder leichtfertige Steuerverkürzung liegt nicht vor.

  4. Nicht einzugehen ist auf Gewerbesteuer, Kirchensteuer und Solidaritätszuschlag, auf die Steuerermäßigung nach § 35 EStG, auf § 7g EStG, auf die Veräußerung der Anteile durch Dr. Wörlein und etwaige Ergänzungsrechnungen der Erwerber, auf eine Ersatzbeschaffung für das Ultraschallgerät, auf die §§ 153 und 370 AO sowie auf das finanzgerichtliche Verfahren.

  5. Es ist zu unterstellen, dass der Bundesfinanzhof mit (fiktivem) Urteil vom 17. Juni 2026 seine Rechtsprechung zur Bagatellgrenze bei der Abfärbung geändert hat: Danach unterbleibt die Abfärbung nach § 15 Abs. 3 Nr. 1 Alternative 1 EStG nur noch, wenn die gewerblichen Nettoumsätze weder 3 % der Gesamtnettoumsätze noch 20.000 € im Veranlagungszeitraum übersteigen; an der bisherigen absoluten Grenze von 24.500 € hält der Bundesfinanzhof ausdrücklich nicht mehr fest. Das Urteil ist im Bundessteuerblatt veröffentlicht; die Finanzverwaltung wendet es ohne Übergangsregelung in allen offenen Fällen an.

  6. Soweit die Bearbeitung ein Eingehen auf alle aufgeworfenen Rechtsfragen nicht für erforderlich hält, sind diese – gegebenenfalls hilfsgutachtlich – zu erörtern.

  7. Der Bearbeitung ist die im Oktober 2026 geltende Rechtslage zugrunde zu legen; für die Einkommensteuer und die gesonderten Feststellungen ist das für das jeweilige Jahr geltende Recht maßgeblich. Es ist zu unterstellen, dass sich die Rechtslage bis Mai 2027 nicht ändert.

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